每年報稅時，大多數人關心的是綜合所得稅：薪資、股利、租金、執行業務所得要怎麼申報？可以扣多少免稅額、標準扣除額？
但如果你有海外所得、特定保險給付、未上市櫃股票交易所得，或選擇股利分開計稅，就可能會看到另一個名詞：最低稅負制，正式名稱是「個人所得基本稅額」。
最低稅負制不是另一套完全獨立的所得稅，而是一種「防漏稅機制」。它的目的，是避免高所得者因為享有太多免稅、扣除或租稅優惠，導致實際稅負過低。
什麼是最低稅負制？
「為什麼有些人已經繳所得稅，還會遇到「最低稅負制」？」
最低稅負制，全名是「所得基本稅額制度」。其核心概念是：先算出你的「基本所得額」，再扣掉基本扣除額 750 萬元，乘上 20% 稅率，得到「基本稅額」。如果基本稅額高於一般綜合所得稅額，才需要補繳差額。
| 判斷重點 | 說明 |
|---|---|
| 是否有應計入基本所得額的項目 | 例如海外所得、特定保險給付、未上市櫃股票交易所得等 |
| 基本所得額是否超過 750 萬元 | 750 萬元以下通常沒有基本稅額問題 |
| 基本稅額是否大於一般所得稅額 | 只有基本稅額大於一般所得稅額時，才可能補稅 |
📌 「基本稅額」就是納稅義務人需要繳納的最低稅負，為基本所得額減除扣除額後，乘上稅率的金額。
所得基本稅額條例第8條
基本稅額=(基本所得額-扣除額) × 稅率
最低稅負制怎麼計算？
什麼是「基本所得額」？
以下七大項目收入會被計入「基本所得額」。
| 項目 | 是否常見 | 說明 |
|---|---|---|
| 綜合所得淨額 | 高 | 一般綜合所得稅計算後的淨額 |
| 海外所得 | 中 | 全戶全年海外所得達 100 萬元以上，應全數計入 |
| 特定保險給付 | 中 | 要保人與受益人不同的人壽保險、年金保險給付 |
| 有價證券交易所得 | 中 | 未上市櫃股票、私募基金受益憑證等 |
| 非現金捐贈扣除額 | 低至中 | 例如捐土地、車輛、納骨塔、股票等非現金財產 |
| 分開計稅的股利及盈餘合計額 | 中 | 選擇股利按 28% 分開計稅時，須計入基本所得額 |
| 財政部公告應計入項目 | 視情況 | 例如特定新創、生技、文創投資扣除等 |
個人最低稅負制公式
計算完基本所得額後，扣掉 750 萬元，再乘 20%，便是基本稅額。基本稅額和一般稅額比大小，規定採取「擇一從高」原則繳納稅款。
| 步驟 | 計算方式 |
|---|---|
| 第 1 步 | 計算基本所得額 |
| 第 2 步 | 基本稅額 =（基本所得額－750 萬元）× 20% |
| 第 3 步 | 應補繳基本稅額 = 基本稅額－一般所得稅額－海外已納稅額可扣抵金額 |
📌 官方公式：
- 基本稅額＝（基本所得額－750 萬元）× 20%。若一般所得稅額 ≥ 基本稅額，就不必再繳基本稅額；若基本稅額 ≥ 一般所得稅額，才就差額補繳，並可依規定扣抵海外已納稅額。
- 一般所得稅額就是你原本要繳的綜所稅。如果你有股利分開計稅，這筆股利稅也要一起加進來，才能和最低稅負制算出的基本稅額比較。
哪些人需要申報最低稅負制？
不必申報最低稅負制的情況
| 情況 | 說明 |
|---|---|
| 沒有應計入基本所得額的特殊項目 | 例如沒有海外所得、特定保險給付、未上市櫃股票交易所得、非現金捐贈扣除額等 |
| 雖有特殊項目，但基本所得額在 750 萬元以下 | 750 萬元以下沒有基本稅額問題 |
| 符合所得稅法規定免辦結算申報的非居住者 | 依所得稅法第 73 條第 1 項規定 |
需要特別注意的人
- 有海外投資、海外股息、海外基金配息、海外房產出售所得。
- 有領取高額壽險或年金保險給付，且要保人與受益人不同。
- 有出售未上市櫃股票。
- 有申報非現金捐贈扣除額。
- 股利所得選擇 28% 分開計稅。
- 有透過特定新創、生技、文創投資適用租稅優惠。
海外所得：不是有海外收入就一定要繳最低稅負
海外所得 100 萬元門檻
海外所得是指「未計入綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得」。一申報戶全年海外所得未達 100 萬元者，不用計入基本所得額；達 100 萬元以上者，則應全數計入。
| 海外所得金額 | 是否計入基本所得額 |
|---|---|
| 未達 100 萬元 | 不計入 |
| 達 100 萬元以上 | 全數計入 |
海外所得達 100 萬元，也不代表一定要繳稅
最低稅負制還有一個更重要的門檻：基本所得額 750 萬元。海外所得達 100 萬元以上，仍要先看個人基本所得額是否超過 750 萬元；基本所得額在 750 萬元以下，沒有繳納基本稅額的問題。
特定保險給付：哪些保險金會進入最低稅負？
不是所有保險金都會計入最低稅負
| 判斷條件 | 說明 |
|---|---|
| 保險種類 | 人壽保險、年金保險較常涉及 |
| 要保人與受益人是否不同 | 要保人與受益人非同一人，才可能計入 |
| 是否為死亡給付 | 死亡給付有 3,740 萬元免計入額度 |
所得基本稅額條例施行後（民國95年（2006年）所訂立、且受益人與要保人不同的人壽保險及年金保險，受益人受領的保險給付屬於特定保險給付；其中死亡給付每一申報戶全年合計 3,740 萬元以下部分免予計入，超過 3,740 萬元者，扣除 3,740 萬元後的餘額才計入基本所得額。
死亡給付 3,740 萬以下，不計入基本所得額
| 保險給付類型 | 最低稅負處理 |
|---|---|
| 要保人＝受益人之人壽保險、年金保險給付 | 不納入個人基本所得額 |
| 健康保險給付、傷害保險給付 | 不納入個人基本所得額 |
| 要保人≠受益人之人壽保險、年金保險死亡給付 | 3,740 萬元以下免計入；超過部分計入 |
| 要保人≠受益人之人壽保險、年金保險非死亡給付 | 全數計入，不能扣 3,740 萬元 |
有價證券交易所得：上市股票通常不是重點，未上市櫃股票才要注意
最低稅負制裡的有價證券交易所得，並不是一般投資人最常買賣的上市櫃股票交易所得。
| 類型 | 是否計入基本所得額 |
|---|---|
| 未上市櫃股票交易所得 | 原則上計入 |
| 私募證券投資信託基金受益憑證交易所得 | 計入 |
| 高風險新創事業公司股票，且交易時設立未滿 5 年 | 符合條件者免計入 |
| 一般上市櫃股票交易所得 | 通常不是最低稅負制此項重點 |
非現金捐贈金額：捐東西節稅，也可能拉高基本所得額
非現金捐贈，是很多人容易忽略的最低稅負制項目。例如捐贈土地、車輛、股票、納骨塔等，若你在綜合所得稅申報時，把這些非現金捐贈列為列舉扣除額，該扣除金額也可能要計入基本所得額。
| 捐贈類型 | 是否計入基本所得額 |
|---|---|
| 現金捐贈 | 通常不計入基本所得額 |
| 非現金捐贈，且已列報扣除 | 須計入基本所得額 |
分開計稅的股利及盈餘合計額：股利選 28% 分開計稅，要留意最低稅負
台股投資人報稅時，股利所得通常有兩種方式：
| 股利課稅方式 | 說明 |
|---|---|
| 合併計稅 | 股利併入綜合所得總額，並可適用股利抵減 |
| 分開計稅 | 股利及盈餘合計金額按 28% 單一稅率計算 |
選擇分開計稅的股利及盈餘合計金額，仍須計入基本所得額。所以，高股利所得者不能只比較「合併計稅 vs. 28% 分開計稅」哪個綜所稅較低，也要試算最低稅負制是否會因此被拉高。
保險傳承的稅務優勢：身故保險金可排除在遺產嗎？
指定受益人的人壽保險金，原則上不計入遺產總額
保險在資產傳承中常被討論，主要原因之一，是它有明確的受益人設計，並且在符合條件時，身故保險金可不計入遺產總額。
| 項目 | 遺產稅處理 |
|---|---|
| 有指定受益人的人壽保險身故金 | 原則上不計入遺產總額 |
| 沒有指定受益人，或受益人為被保險人本人遺產 | 可能回到遺產處理 |
| 實質上被認定為規避遺產稅的保單安排 | 仍可能被國稅局查核調整 |
但「不計入遺產」不等於「完全不用看最低稅負」
| 稅目 | 判斷重點 |
|---|---|
| 遺產稅 | 指定受益人的人壽保險身故金，原則上不計入遺產總額 |
| 所得基本稅額／最低稅負 | 要看要保人與受益人是否不同、是否為人壽或年金保險、是否超過 3,740 萬元門檻 |
也就是說，一筆身故保險金可能在遺產稅上不計入遺產，但在所得基本稅額制度下，仍要檢查是否屬於「特定保險給付」。
最低稅負制與保險：4,490 萬以下一定免稅嗎？
很多人會聽到一個說法：身故保險金 4,490 萬元以下不用課最低稅負。
更精準的說法是：若該申報戶只有特定保險死亡給付這一項基本所得額來源，且沒有其他會計入基本所得額的項目，則死亡給付在 4,490 萬元以下，通常不會產生基本稅額。
但這個判斷有重要前提：申報戶沒有其他基本所得額項目。如果同一年還有海外所得、未上市櫃股票交易所得、股利分開計稅、非現金捐贈扣除額等，就不能只看保險金是否低於 4,490 萬元。
| 項目 | 金額 | – | – |
| 特定保險死亡給付免計入額度 | 3,740 萬元 | – | – |
| 個人基本所得額扣除額 | 750 萬元 | – | – |
| 合計 | 4,490 萬元 | – | – |
| 特定保險死亡給付 | 計入基本所得額 | 扣除 750 萬後 | 是否產生基本稅額 |
| 3,740 萬元 | 0 | 0 | 不會 |
| 4,000 萬元 | 260 萬元 | 0 | 不會 |
| 4,490 萬元 | 750 萬元 | 0 | 不會 |
| 5,000 萬元 | 1,260 萬元 | 510 萬元 | 可能產生基本稅額 |
最低稅負制常見試算範例
範例一：海外所得 200 萬，基本所得額未超過 750 萬
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 綜合所得淨額 | 300 萬 |
| 海外所得 | 200 萬 |
| 基本所得額 | 500 萬 |
因基本所得額 500 萬元未超過 750 萬元，所以不會產生基本稅額。
範例二：海外所得 900 萬，但一般所得稅已繳很多
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 綜合所得淨額 | 300 萬 |
| 海外所得 | 900 萬 |
| 基本所得額 | 1,200 萬 |
| 基本稅額 | （1,200 萬－750 萬）×20%＝90 萬 |
如果一般所得稅額已經大於或等於 90 萬，就不需要再補繳基本稅額。最低稅負制不是「額外一定加課」，而是拿基本稅額與一般所得稅額比較。
範例三：身故保險金 5,000 萬，可能產生最低稅負
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 身故保險金 | 5,000 萬 |
| 死亡給付免計入額度 | 3,740 萬 |
| 計入基本所得額 | 1,260 萬 |
| 扣除基本扣除額 | 750 萬 |
| 課稅基礎 | 510 萬 |
| 基本稅額 | 510 萬 × 20%＝102 萬 |
是否實際補稅，仍要再與一般所得稅額比較。
最低稅負制申報重點整理
| 問題 | 答案 |
|---|---|
| 最低稅負制稅率是多少？ | 個人基本稅額稅率為 20% |
| 基本所得額多少以下通常不用繳？ | 750 萬元以下通常沒有基本稅額問題 |
| 海外所得多少要計入？ | 全戶全年達 100 萬元以上，全數計入 |
| 特定保險死亡給付免計入額度？ | 每一申報戶全年 3,740 萬元以下免計入 |
| 健康險、傷害險理賠會計入嗎？ | 健康保險給付、傷害保險給付不納入個人基本所得額 |
| 股利分開計稅要計入嗎？ | 選擇分開計稅的股利及盈餘合計額須計入 |
| 非現金捐贈要計入嗎？ | 綜所稅申報減除的非現金捐贈扣除額須計入 |
最低稅負制判斷流程圖：一張圖看懂要不要試算
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結語：最低稅負制不是富人專屬，但高資產家庭更該提前試算
最低稅負制的核心，不是把所有人多課一筆稅，而是確保高所得、享有特殊租稅優惠或有特定所得來源的人，仍負擔合理稅負。
對一般上班族來說，如果沒有海外所得、未上市櫃股票、特定保險給付、非現金捐贈或高額股利分開計稅，通常不太需要擔心最低稅負制。
但對高資產家庭、企業主、海外投資人、股權投資人、保險傳承規劃者來說，最低稅負制就不是報稅季才該處理的問題，而是資產配置時就要一起評估的稅務成本。
尤其保險傳承雖然有「指定受益人身故保險金可不計入遺產總額」的優勢，但在最低稅負制下，仍要留意要保人、被保險人、受益人配置，以及特定保險死亡給付 3,740 萬元門檻。保險不是不能用，而是要用對架構、用對金額、用對目的。
常見問題
Q：什麼是基本所得額？
A：基本所得額可以理解為最低稅負制的「計算基礎」。
個人基本所得額主要是以綜合所得淨額為基礎，再加上部分原本免納或未併入綜所稅課稅的所得，例如股利分開計稅金額、海外所得、特定保險給付、未上市櫃股票交易所得、非現金捐贈扣除額等，合計後作為計算基本稅額的依據。
Q : 什麼是基本稅額？如何計算？
A：基本稅額就是依最低稅負制算出來的應負擔稅額，用來衡量納稅義務人是否已經負擔合理稅負。自 113 年度起，個人基本稅額公式為：
基本稅額＝（基本所得額－750萬元）×20％(113年度起)
如果基本所得額沒有超過 750 萬元，通常就不會產生基本稅額。
Q：什麼是一般所得稅額，如何計算？
A：一般所得稅額可以簡單理解為：原本依綜合所得稅申報計算出來的應納稅額，再扣除依法可適用的投資抵減稅額後的金額。
如果股利及盈餘選擇 28% 分開計稅，這筆分開計稅的應納稅額也要加回來，作為和基本稅額比較的基準。
簡單說：
一般所得稅額
= 綜所稅應納稅額 − 投資抵減稅額 + 股利及盈餘分開計稅應納稅額
Q：個人所得基本稅額（最低稅負）的稅率為何？
A：個人的稅率為20％當基本所得額超過基本扣除額後，超過部分會以 20% 計算基本稅額。
Q：最低稅負之計算原則為何？
A：最低稅負制採「比較制」概念，也就是把一般所得稅額和基本稅額拿來比較，最後以較高者作為實際應負擔的稅額基準。
可以分成三種情況：
| 比較結果 | 課稅方式 |
|---|---|
| 一般所得稅額 ≥ 基本稅額 | 依一般所得稅額繳稅，不用另外補最低稅負 |
| 一般所得稅額 < 基本稅額 | 除原本的一般所得稅外，還要補繳兩者差額 |
| 有海外所得且海外已納稅 | 符合規定時，可扣抵部分基本稅額，但需提出來源地稅務機關核發的同年度納稅憑證 |
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【資料來源】
- 財政部稅務入口網：哪些綜合所得稅申報戶須申報個人所得基本稅額？
- 財政部稅務入口網：最低稅負制稅率與基本稅額計算方式。
- 財政部稅務入口網：應計入個人基本所得額的項目有哪些？
- 財政部：公告綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額。
- 財政部高雄國稅局：綜合所得稅如有列報非現金捐贈扣除額，別忘了將該扣除金額計入個人基本所得額。
- 財政部稅務入口網：保險給付可以減除 3,740 萬元免稅額度之規定。
- 財政部稅務入口網：哪些財產可不計入遺產總額課稅？
